Baza informacij za delovanje Partnerjev Mreže Modro Poslovanje

 Vloga   

Z  Zakonom o spremembah in dopolnitvah Zakona o davčnem postopku – ZDavP-2J se zaradi razveljavitve  Direktive Sveta 2003/48 (Obrestne direktive) z dne 3. junija 2003 o obdavčevanju dohodkov od prihrankov v obliki plačil obresti razveljavlja 10. podpoglavje I. poglavja petega dela  Zakona o davčnem postopku – ZDavP-2, ki določa obveznost dajanja podatkov o dohodku od prihrankov v obliki plačil obresti s strani plačilnih zastopnikov. Pri tem pa se v skladu s prehodno določbo 69. člena ZDavP-2J še naprej uporabljata določbi 350. in 351. člena ZDavP-2 v zvezi z dajanjem podatkov od dohodkov od prihrankov v obliki plačil obresti, ki jih v letu 2016 dosegajo upravičeni lastniki po mednarodnih pogodbah o obdavčevanju dohodka od prihrankov, ki jih je sklenila Republika Slovenija in se začasno uporabljajo ali veljajo ( seznam je objavljen na spletnih straneh Ministrstva za finance).

V skladu z navedenim plačilnim zastopnikom v letu 2017 preneha obveznost dajanja podatkov o dohodku od prihrankov v obliki plačil obresti, ki so jih bili v skladu s četrtim odstavkom 350. člena ZDavP-2 dolžni davčnemu organu poročati do 28. februarja tekočega leta v zvezi s plačilom dohodka od prihrankov, ki so bila opravljena ali prejeta oziroma zagotovljena v preteklem letu. Glede na to, da se sporazumi o obdavčevanju dohodkov od prihrankov v obliki plačil obresti, ki jih je sklenila Republika Slovenija z nizozemskimi Antili, Arubo in Anguillo, še vedno uporabljajo v odnosih med Republiko Slovenijo in St. Maartenom, Arubo in Anguillo, morajo plačilni zastopniki v skladu z določbo 350. in 351. člena ZDavP-2 dohodke od prihrankov v obliki plačil obresti, ki jih v letu 2016 dosegajo upravičeni lastniki teh jurisdikcij, še vedno poročati davčnemu organu. 

Na spletnih straneh Finančne uprave RS, je v rubriki Obrazci Obračuna davka od dohodkov pravnih oseb, objavljen obrazec in metodologija za izpolnjevanje  Obvestila CbCR.

Obvestilo CbCR mora izpolniti davčni zavezanec, ki je del (oseba v sestavi) mednarodne skupine podjetij, ki vključuje dve ali več podjetij, katerih davčno rezidentstvo je v različnih davčnih jurisdikcijah oziroma vključuje podjetje, ki je rezident za davčne namene v eni jurisdikciji in hkrati zavezan k plačilu davka v zvezi z dejavnostjo, ki se opravlja prek poslovne enote v drugi jurisdikciji, če so skupni konsolidirani prihodki takšne skupine podjetij v poslovnem letu neposredno pred poslovnim letom poročanja enaki ali presegajo 750.000.000 evrov.

Vsebina Obvestila CbCR in način predlaganja Obvestila CbCR davčnemu organu sta določena s 86.e členom Pravilnika o izvajanju Zakona o davčnem postopku ( Uradni list RS, št. 30/2017 z dne 16. 6. 2017). Obvestilo CbCR mora davčni zavezanec predložiti davčnemu organu v elektronski obliki, hkrati s predložitvijo davčnega obračuna davka od dohodkov pravnih oseb, zato se Obvestilo CbCR odda z uporabo  programske podpore za oddajo davčnega obračuna davka od dohodkov pravnih oseb, kar pomeni, da je davčnemu zavezancu omogočena hkratna oddaja davčnega obračuna DDPO in Obvestila CbCR. 

Davčni zavezanci z registrskimi računi pri KDD, imajo zaradi procesa evropske integracije in uveljavitve enotnih standardov glede izvajanja korporacijskih dejanj na vrednostnih papirjih možnost, da do 1. januarja 2017 delnice prenesejo na trgovalni račun pri članu KDD, jih opustijo ali ne storijo ničesar, pri čemer bodo delnice prenesene na sodni račun. S strani  KDD so bili zavezanci o ukinjanju registrskih računov že obveščeni, prav tako zavezance o tem obvešča tudi  Agencija za trg vrednostnih papirjev.  

Prenos delnic z registrskega računa na račun pristojnega sodišča po veljavni zakonodaji nima davčnih posledic. Enako velja za opustitev delnic, za katero se odloči zavezanec, saj se opustitev ne šteje za odsvojitev kapitala po Zakonu o dohodnini (v nadaljevanju ZDoh-2), zato se dobiček oziroma izguba ne ugotavljata. Morebitna izguba, ki jo ima zavezanec zaradi opustitve delnic, tako ne predstavlja izgube, ki po navedenem zakonu zmanjšuje pozitivno davčno osnovo za dobiček iz kapitala. 

Prenos vrednostnih papirjev z ukinjenega registrskega računa zavezanca na njegov trgovalni račun prav tako ni predmet obdavčitve, saj se za obdavčljivo odsvojitev kapitala po ZDoh-2 šteje vsaka odsvojitev kapitala ali dela kapitala, kot je zlasti prodaja, podaritev in zamenjava kapitala. 

V kolikor pa se zavezanec odloči za prodajo delnic po 20 letih imetništva ali prodajo delnic, ki so bile pridobljene v procesu lastninskega preoblikovanja podjetij (t.i. certifikatske delnice) pri takšni odsvojitvi ne plača dohodnine od dobička iz kapitala (če gre za prvo odsvojitev). Za prvo odsvojitev se šteje tudi prva odsvojitev podedovanih delnic, ki jih je zapustnik pridobil v procesu lastninskega preoblikovanja podjetij. Zavezancu v tovrstnih primerih napovedi za odmero dohodnine od dobička od odsvojitve vrednostnih papirjev in drugih deležev ter investicijskih kuponov ni potrebno vložiti. 

Prav tako v primeru podaritve certifikatskih delnic in preostalih delnic, ki jih ima v lasti več kot 20 let, darovalec nima obveznosti predložitve napovedi za odmero dohodnine od dobička od odsvojitve vrednostnih papirjev in drugih deležev ter investicijskih kuponov, mora pa obdarjenec, ki prejme v dar delnice, prejem darila napovedati v 15 dneh od nastanka davčne obveznosti pri finančnem uradu, kjer je vpisan v davčni register, če vrednost navedenega prejetega premoženja presega 5.000 EUR. 

Podaritev certifikatskih delnic se šteje za prvo odsvojitev delnic, zato se vsaka nadaljnja odsvojitev šteje za obdavčljivo.

Več informacij v zvezi z dohodki iz kapitala je objavljenih na spletni strani Finančne uprave RS v dokumentih